土增稅應由何方負擔？可以約定由買受人負擔？

律師回答：

關於這個問題，依平均地權條例第37條規定：土地增值稅，以原土地所有權人為納稅義務人。但土地所有權無償移轉者，以取得所有權人為納稅義務人。又依土地法第182條規定：「土地所有權之移轉為絕賣者，其增值稅向出賣人征收之，如為繼承或贈與者，其增值稅向繼承人或受贈者征收之。」再依土地稅法第5條：「土地增值稅之納稅義務人如左：一、土地為有償移轉者，為原所有權人。二、土地為無償移轉者，為取得所有權之人。三、土地設定典權者，為出典人。前項所稱有償移轉，指買賣、交換、政府照價收買或徵收等方式之移轉；所謂無償移轉，指遺贈或贈與等方式之移轉。」據此，依照上開法律規定，稅捐機關於開發增值稅單時，其納稅義務人依法均為出賣人。且如有逾期不納稅者，稅捐機關亦向土地原所有權人為催繳。但，另外關於買賣雙方當事人就土地增值稅由哪方負擔的約定，實務上的見解認為此約定係屬於私人間的約定（最高法院66年台上字第1195號、最高法院71年台上字第108號判決參照），因此稅捐機關並不予以干涉，只要有人憑單繳納，不論係出賣人亦或買受人，則非所問。

此部分可參見最高法院66年台上字第1195號判決要旨：土地法第一百八十二條之規定，不排除契約當事人間關於增值稅由買受人負擔而以出賣人名義向政府繳納之特約。及最高法院71年台上字第108號判決要旨：土地增值稅之納稅義務人，於土地為有償移轉者，為原所有權人，土地所有權之移轉為絕賣者，其增值稅向出賣人徵收之，土地稅法第五條第一項第一款及土地法第一百八十二條固均定有明文。惟此僅係規定土地增值稅課徵之對象（即義務人）而已，至實際上由何人支付，並非所問。苟由第三人以原義務人之名義繳付，自為法之所許。易言之，土地移轉時，如約定由「買受人」負擔土地增值稅，並由其以出賣人之名義代為繳付，自不違背上開法條之規定，且符合民事契約自由之原則。